Jak rozliczyć nabycie samochodu osobowego w działalności gospodarczej?
Sposób rozliczania samochodów osobowych zależy od:
- wartości,
- sposobu jego nabycia,
- sposobu jego użytkowania (w celach firmowych, prywatnych lub mieszanych).
Wartość samochodu
W rozliczeniu samochodu osobowego uwzględniamy jego wartość. Istnieje limit (wynika z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT), który dotyczy wysokości odpisów amortyzacyjnych. W koszty uzyskania przychodu można wliczyć:
- samochody spalinowe – limit do 150 000 zł,
- samochody z napędem elektrycznym i wodorowym – limit do 225 000 zł.
Wartość przekraczająca te limity nie może być ujmowana w kosztach podatkowych firmy.
Ważne:
- Od 2022 roku pojazd rozlicza się według jego aktualnej wartości rynkowej (wcześniej za wartość samochodu można było przyjąć pierwotną cenę zakupu).
- Jeśli wartość przekracza wskazane limity, obowiązuje zasada proporcjonalności. Koszty można ujmować wyłącznie w proporcji do limitu (odpowiednio 150 000 zł lub 225 000 zł).
- Przykład nr 1: koszty samochodu spalinowego o wartości 200 000 zł można odliczyć w proporcji 1:1,33.
- Przykład nr 2: koszty samochodu elektrycznego o wartości 290 000 zł można odliczyć w proporcji 1:1,28.
Sposób nabycia samochodu:
- Zakup samochodu osobowego od firmy (na fakturę)
- VAT:
- Jeśli samochód jest wykorzystywany tylko do działalności podstawowej czyli wynajmu samochodu – odliczamy VAT 100% od jego zakupu i wydatków na części i paliwo.
- Jeśli samochód będzie wykorzystywany w celach mieszanych – odliczamy 50% VAT od jego zakupu i wydatków na części.
- Koszty podatkowe:
Samochód osobowy przyjmowany jest do środków trwałych i amortyzowany co miesiąc. Stawka amortyzacji wynosi 20%.
- Zakup samochodu osobowego od osoby prywatnej (na umowę kupna-sprzedaży).
- VAT:
Brak VAT-u do rozliczenia.
- Koszty podatkowe:
Samochód przyjmowany jest do środków trwałych i amortyzowany co miesiąc. Podstawowa stawka amortyzacji to 20%. Przy używanych samochodach można zastosować także:
- przyspieszoną stawkę amortyzacji 40% i tym samym skrócić okres amortyzacji do 2,5 roku,
- jednorazową amortyzację – gdy wartość początkowa samochodu osobowego nie przekroczy 10 000 zł.
- Leasing
Wyróżnia się dwa typy leasingu – finansowy i operacyjny. Jakie są między nimi różnice?
LEASING FINANSOWY |
LEASING OPERACYJNY |
Cel: zakup i użytkowanie środka trwałego. Po opłaceniu ostatniej raty auto staje się własnością leasingobiorcy. |
Cel: użytkowanie środka trwałego przez czas określony w umowie, opcjonalnie: wykup po zakończeniu umowy. |
Leasingobiorca płaci podatek VAT w całości wraz pierwszą ratą. |
Podatek VAT jest doliczany do rat leasingu. |
Koszty uzyskania przychodu: odpisy amortyzacyjne, część odsetkowa rat. |
Koszty uzyskania przychodu: rata leasingowa i opłata wstępna (wkład własny). |
Umowa obejmuje strony minimum 6 miesięcy i nie ma ograniczeń prawnych. |
Umowa obowiązuje dłużej niż 40% czasu amortyzacji pojazdu. |
Amortyzacja jest po stronie |
Amortyzacja jest po stronie |
- Leasing operacyjny
- Opłata wstępna – VAT 100%, KUP 100% przy założeniu, że samochód jest wykorzystywany tylko do działalności podstawowej oraz 50% VAT, KUP 75% – jeśli do działalności mieszanej.
- Raty leasingu co miesiąc – VAT 100%, KUP 100% (a jeśli wartość samochodu przekracza limit – stosujemy zasadę proporcjonalności).
- Leasing finansowy (na podstawie faktury zakupu)
- VAT: VAT 100% przy założeniu, że samochód jest wykorzystywany tylko do działalności podstawowej, oraz 50% VAT jeśli do działalności mieszanej.
- Koszty podatkowe: samochód wprowadzany jest do środków trwałych i amortyzowany co miesiąc. Podstawowa stawka amortyzacji wynosi 20%
- Raty leasingu: tylko część odsetkowa.
Ważne:
- Przedsiębiorca, który zawiera umowę leasingu finansowego, zobowiązany jest do zapłaty podatku VAT w całości, natomiast w przypadku leasingu operacyjnego, podatek VAT doliczany jest do każdej z rat leasingowych.
- W przypadku leasingu finansowego, VAT należy zapłacić z góry w całości, przy pierwszej racie, tuż po odbiorze samochodu.
Dodatkowe informacje:
- Samochód osobowy wykorzystywany wyłącznie w działalności: pod wynajem – nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i można zastosować 100% VAT.
- Samochód osobowy w działalności wykorzystywany prywatnie (w celach mieszanych) rozlicza się następująco: 50% VAT, 75% KUP.
- Jeśli samochód osobowy zostaje przeznaczony do celów innych niż najem, podatnik chcąc skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego (wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z tym samochodem), musi:
- ustalić zasady jego używania, potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu (która wyklucza możliwość używania go do celów prywatnych),
- zgłosić go do urzędu skarbowego na druku VAT-26.
Aktualizacja – 5.08
Okazuje się, że w interpretacji indywidualnej dla informatyka prowadzącego działalność we własnym mieszkaniu, fiskus orzekł brak możliwości odliczenia 100% VAT od samochodu i paliwa. Zdaniem dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, parkowanie pod domem jest jednoznaczne z użytkowaniem prywatnym, a więc można odliczyć tylko 50% VAT. To rodzi pytania, gdzie w takim razie powinna parkować samochód osoba, która zarejestrowała JDG w swoim mieszkaniu, aby KIS uznał, że samochód jest na użytek firmowy.
Jeśli myślisz o sprzedaży firmowego samochodu, to pisaliśmy o tym ostatnio TUTAJ.